Налогообложение доходов  

Особенность налогообложения ПИФ состоит в том, что, являясь имущественным комплексом без образования юридического лица, паевой инвестиционный фонд в соответствии с российским законодательством не уплачивает налог с полученных доходов, что позволяет избежать двойного налогообложения. Налоги платят только сами пайщики по факту получения дохода.

Налогообложение имущества владельцев паев. Паи не облагаются налогом на имущество физических лиц, так как не входят в объект налогообложения в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 № 2003—1 «О налогах на имущество физических лиц».

Общий порядок налогообложения доходов пайщика. Налогом облагаются денежные суммы, полученные владельцами инвестиционных паев в течение календарного года от продажи инвестиционных паев. Доход возникает только после погашения паев, какие-либо налоговые платежи в период владения инвестиционными паями не производятся.

Налоги на наследство и дарение инвестиционных паев взимаются в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

Порядок налогообложения различается для физических и юридических лиц, а также для резидентов и нерезидентов РФ.

Согласно п. 3 ст. 214.1 налоговая база по НДФЛ по операциям купли-продажи и погашению инвестиционных паев определяется как разница между доходами от их реализации и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение паев.

К указанным расходам относятся:

• сумма оплаты инвестиционных паев, перечисленная на счет фонда, включая сумму надбавки
• скидка, уплачиваемая пайщиком при погашении
• расходы по приобретению паев, которыми владел налогоплательщик до их обмена на погашаемые инвестиционные паи -в случае, когда погашаемые паи получены в результате обмена
• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если в течение налогового периода (календарного года) владельцу паев производилось несколько выплат в связи с погашением паев, то налог исчисляется с общей суммы дохода, превышающей размеры вычетов. Убытки, полученные пайщиком от погашения паев в течение года, сальдируются с доходами.

Таким образом, убытки, полученные Пайщиком от погашения паев ПИФов, уменьшают налоговую базу от полученного дохода при погашении паев ПИФов в рамках одного календарного года.

Налог удерживается источником выплат — налоговым агентом — в качестве которого для пайщиков — физических лиц выступает Управляющая компания. При погашении паев Управляющая компания удерживает налог непосредственно из дохода пайщика и в тот же день перечисляет его в бюджет.

В случае если паи были приобретены по договору купли-продажи, при погашении паев необходимо предоставить документ, подтверждающий затраты на приобретение паев. В случае отсутствия данного документа с физического лица будет удержан налог на доходы со всей суммы погашения.

Ставки налога на доходы физических лиц:

• Налог на доходы физических лиц-резидентов РФ — 13%.
• Налог на доходы физических лиц-нерезидентов РФ — 30%.

Российские юридические лица и иностранные юридические лица, имеющие постоянное представительство в России, относят прибыль от продажи инвестиционных паев на финансовые результаты года. При этом удержание управляющей компанией налога не производится, организации рассчитывают и уплачивают налог самостоятельно. Наличие постоянного представительства подтверждается разрешением на открытие представительства, выдаваемым Торгово-промышленной палатой РФ.

Юридические лица-нерезиденты РФ, не имеющие постоянного представительства в России, выплачивают налог на прибыль с разницы между суммой погашения паев и суммой инвестирования при их приобретении. Налогооблагаемая база рассчитывается нарастающим итогом. Поскольку, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, Управляющая компания является агентом налогового контроля для данной категории владельцев паев, налог начисляется и удерживается управляющей компанией при каждом погашении паев.

С целью освобождения от уплаты налога на прибыль на территории Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ, пайщик может предоставить в Управляющую компанию подтверждениетого, что данная иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, Управляющей компании предоставляется также перевод на русский язык.

В качестве документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации в иностранном государстве, могут применяться справки по формам, установленным законодательством страны постоянного местонахождения иностранной организации, а также справки произвольной формы.

Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

«Подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».

Ставки налога на прибыль организаций:

• Налог на прибыль организаций-резидентов — 20%.
• Налог на прибыль организаций-нерезидентов — 20%.

В соответствии с Федеральным Законом от 6 декабря 2007 г. N 334-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», обмен инвестиционных паев осуществляется путем конвертации инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда (конвертируемые инвестиционные паи) в инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда (инвестиционные паи, в которые осуществляется конвертация) без выплаты денежной компенсации их владельцам.

Таким образом, обмен паев одного фонда на паи другого фонда производится без удержания налога. Расчет и уплата налога осуществляется УК как налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении выплаты денежных средств пайщику при погашении паев до истечения налогового периода.

Согласно п. 18 ст. 217 части второй Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения «доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования,...».

Согласно п. 18.1 ст. 217 части второй Налогового кодекса РФ «доходы, полученные в порядке дарения освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)».

Таким образом, доход в натуральной форме в виде унаследованных паев ПИФов от физических лиц, а также в виде подаренных близкими родственниками паев ПИФов не подлежит налогообложению.

При этом, доход от последующей реализации полученных в порядке наследования или дарения паев ПИФов под действие п. 18 и п. 18.1 ст. 217 части второй Налогового Кодекса РФ не подпадает и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Доходы, полученные от реализации таких инвестиционных паев, могут быть уменьшены только на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных паев, поскольку расходы по их приобретению у налогоплательщика отсутствуют.

Таким образом, при расчете НДФЛ в случае реализации полученных в порядке наследования или дарения инвестиционных паев налоговый агент принимает расходы по их приобретению равными нулю.

В случае наследования инвестиционных паев от супруга(и) наследник самостоятельно предоставляет в налоговую инспекцию сведения, подтверждающие расходы супруга(и) на приобретение паев и его(наследника) право на возмещение излишне уплаченного НДФЛ, в случае если унаследованные паи были приобретены супругом(ой) в браке с наследником. Только налоговые органы вправе предоставить налоговой вычет и осуществить возврат удержанного НДФЛ налоговым агентом.

Срок владения наследником (одаряемым) паями начинается с даты получения паев по наследству (в дар) на свой лицевой счет у реестродержателя.

Срок владения паями наследодателем (дарителем) не учитывается при расчете скидки, на которую уменьшается расчетная стоимость пая при погашении наследником (одаряемым) унаследованных (подаренных) паев.